單位提出的問(wèn)題

韓老師，最近幾年我一直負(fù)責(zé)單位《內(nèi)部控制報(bào)告》編報(bào)工作，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的要求基本了解了，我認(rèn)為單位內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容就是更新制度和流程圖，可是報(bào)告每年都要求單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，為什么還要開(kāi)展這兩項(xiàng)工作呢？

金方策觀點(diǎn)和看法

歡迎交流探討單位內(nèi)部控制建設(shè)工作。作為咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，我針對(duì)這個(gè)問(wèn)題從咨詢實(shí)踐的角度提出以下不成熟的觀點(diǎn)和看法，僅供參考。

首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議比較大。我認(rèn)為這是兩個(gè)不同的管理體系，我曾看到有家會(huì)計(jì)師事務(wù)所給單位出具的文件，標(biāo)題是“內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告”，估計(jì)是想表達(dá)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作中出具的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的意思，不過(guò)把“內(nèi)部控制”和“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”并列起來(lái)感覺(jué)還是有點(diǎn)不妥?，F(xiàn)在我們說(shuō)的內(nèi)部控制，應(yīng)該是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制，首先要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)并認(rèn)定等級(jí)，然后再采取相應(yīng)的控制措施。財(cái)政部《單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二章是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第三章、第四章才是單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容，順序是不能錯(cuò)的。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)大控制力度就大，比如“三公”經(jīng)費(fèi)，雖然每年的支出額度比較小。在機(jī)關(guān)單位，單位人員工資支出占比很大，但風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較小，所以就少控制或者不控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制建設(shè)工作的必要和前提條件。

相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就好理解了，是對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作階段性的的檢查和總結(jié)，就像學(xué)生期末考試一樣。最近幾年單位都在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施完成以后針對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)際達(dá)成情況的評(píng)價(jià)，道理跟內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一樣的，只不過(guò)實(shí)施的領(lǐng)域不同。所有的管理活動(dòng)都是一個(gè)閉環(huán)，無(wú)論預(yù)算管理還是內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)都是必要的管理環(huán)節(jié)。

評(píng)價(jià)面向過(guò)去的，評(píng)估是面向未來(lái)的。在實(shí)際工作中，結(jié)合《內(nèi)部控制報(bào)告》的編報(bào)要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和更新制度流程圖這三項(xiàng)工作可以按如下時(shí)間順序進(jìn)行：

決算工作完成后，單位上一年度相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都出來(lái)了，單位要及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，大概是在1月、2月份，盡快終結(jié)去年的內(nèi)部控制建設(shè)工作。注意：會(huì)議的時(shí)間雖然是在今年，但會(huì)議的內(nèi)容還是針對(duì)上一年度內(nèi)部控制建設(shè)情況的。上一年度的工作終結(jié)了，然后就需要規(guī)劃和部署今年的工作了，所以需要開(kāi)個(gè)會(huì)，就是《內(nèi)部控制報(bào)告》中要求的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議，會(huì)上要審議上一年度的評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)部署和安排今年內(nèi)部控制建設(shè)工作的內(nèi)容，當(dāng)然包括今年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。會(huì)議的時(shí)間點(diǎn)應(yīng)該是在1月、2月份，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)束以后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之前。今年的內(nèi)部控制建設(shè)工作是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)開(kāi)始的，根據(jù)單位機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)等變化情況，結(jié)合新政策新法規(guī)要求，看看單位有沒(méi)有新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作應(yīng)該是在3月或4月份完成。根據(jù)今年風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況，結(jié)合上一年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，還有新政策新法規(guī)的要求等等，開(kāi)始更新制度和流程圖的工作，這項(xiàng)工作要一般要從4月份開(kāi)始持續(xù)到年底，然后在下一年年初又從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)開(kāi)始進(jìn)入新的循環(huán)。

編制流程圖和擬定制度文件只是內(nèi)部控制建設(shè)工作的一項(xiàng)內(nèi)容，《單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求的制度建設(shè)與傳統(tǒng)的制度建設(shè)還是不同的，制度應(yīng)該是圍繞業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的。目前單位基本都處于內(nèi)部控制建設(shè)的初期階段，能夠按照《單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求把單位層面、業(yè)務(wù)層面相關(guān)的流程圖和制度建立起來(lái)，就已經(jīng)很不錯(cuò)了。