01什么是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理

　　◆ 目標(biāo)體系不同

　　風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目標(biāo)有四類，其中經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和合規(guī)類目標(biāo)與內(nèi)部控制框架的目標(biāo)基本重合。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理框架增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制框架未提及該目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是企業(yè)治理層面要參與解決的問(wèn)題，這表明風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)治理層次，內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理層次;風(fēng)險(xiǎn)管理框架把財(cái)務(wù)目標(biāo)擴(kuò)展為報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告目標(biāo)不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，還包括對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的所有非財(cái)務(wù)類報(bào)告，這既擴(kuò)大了目標(biāo)范圍，也彌補(bǔ)了內(nèi)部控制目標(biāo)體系因明顯受到公共會(huì)計(jì)師影響而造成的重財(cái)務(wù)信息輕其他信息的缺陷。

　　◆ 組成要素不同

　　風(fēng)險(xiǎn)管理框架增加了“目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”三個(gè)要素，“控制環(huán)境”要素也改成了“內(nèi)部環(huán)境”。

　　“目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”不僅豐富和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，還體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)組合觀;“內(nèi)部環(huán)境”要素內(nèi)容除包括“控制環(huán)境”要素內(nèi)容外，還增加了風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)容;在名稱相同的要素中，風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)相關(guān)內(nèi)容都進(jìn)行了補(bǔ)充和提升，具體體現(xiàn)為：

　　“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素除包含內(nèi)部控制框架中該要素的全部?jī)?nèi)容外，還考慮了企業(yè)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖等;

　　“信息與溝通”要素中，信息部分強(qiáng)調(diào)了獲取與分析處理以往、現(xiàn)在及潛在未來(lái)事件數(shù)據(jù)的重要性，同時(shí)指出信息的深度以滿足企業(yè)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并將其維持在風(fēng)險(xiǎn)承受度范圍內(nèi)的需要為準(zhǔn);溝通部分強(qiáng)調(diào)并申明：在正常報(bào)告之外應(yīng)有替代溝通渠道。

　　◆ 產(chǎn)生效益的方式不同

　　從內(nèi)部控制框架的目標(biāo)體系和定義不難看出，內(nèi)部控制是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)股東和利益相關(guān)者的利益保護(hù)機(jī)制，也就是說(shuō)內(nèi)部控制是對(duì)純粹風(fēng)險(xiǎn)的防控，不直接產(chǎn)生效益，而是最大可能地避免股東和利益相關(guān)者的損失來(lái)保護(hù)其利益，規(guī)避威脅。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理框架指出: “企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致，將風(fēng)險(xiǎn)與增長(zhǎng)及回報(bào)統(tǒng)籌考慮，促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策，減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與損失，識(shí)別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險(xiǎn)，為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策，捕捉機(jī)遇以使資本的利用合理化。”

　　這表明風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要保護(hù)資產(chǎn)安全和規(guī)避一切威脅，還包括積極利用和創(chuàng)造一切可能的機(jī)會(huì)為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。

　　◆ 風(fēng)險(xiǎn)管理理念不同

　　內(nèi)部控制是對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理或者說(shuō)是根據(jù)業(yè)務(wù)單元的劃分來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理則借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合等理論，引入了整體風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容量、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、風(fēng)險(xiǎn)組合觀、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)承受度、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定等概念和方法。

　　可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理是基于風(fēng)險(xiǎn)度量和風(fēng)險(xiǎn)兩重性的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，這種管理理念有利于保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理措施與發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，風(fēng)險(xiǎn)管理與價(jià)值回報(bào)相聯(lián)系，也有利于企業(yè)內(nèi)部資源合理配置以支持董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理要求從企業(yè)整體層面上總體把握分散于內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)事件之間的相互影響，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，并防止兩種傾向：

　　一是每個(gè)業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)處于其獨(dú)自的風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)，但總體風(fēng)險(xiǎn)水平卻超出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度;

　　二是個(gè)別業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)其風(fēng)險(xiǎn)承受度，但總體風(fēng)險(xiǎn)水平并沒(méi)超出企業(yè)的承受范圍。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理要求按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的思路，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案，這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制做不到的。

　　◆ 涵蓋范圍不同

　　風(fēng)險(xiǎn)管理的涵蓋范圍超出了內(nèi)部控制的涵蓋范圍。風(fēng)險(xiǎn)管理包含了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理，以及報(bào)告程序等活動(dòng)。內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)范圍是風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)鏈條中間及后面的部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，并不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體制定，而是對(duì)目標(biāo)的制定過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估。

　　綜上所述，我們可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理的決策是確定內(nèi)部控制重點(diǎn)的依據(jù)，而一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，內(nèi)部控制屬于企業(yè)的管理范疇而風(fēng)險(xiǎn)管理則屬于企業(yè)的治理范疇。

　　02如何開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作

　　◆ 樹(shù)立理念

　　在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，每一位員工要樹(shù)立“風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在”的理念，應(yīng)當(dāng)知道個(gè)人職責(zé)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)有怎樣的影響，以及在公司內(nèi)部的作用和責(zé)任與他人有怎樣的關(guān)系，這是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面，也是充分有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行的前提。

　　◆ 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控責(zé)任

　　要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，是進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。我們有責(zé)任對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，然后將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并追溯導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)，就是要廣泛、持續(xù)地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

　　◆ 內(nèi)控規(guī)范優(yōu)化

　　要充分利用內(nèi)控規(guī)范并使其得到不斷地優(yōu)化。內(nèi)控規(guī)范是根據(jù)管理制度和操作流程，征求相關(guān)責(zé)任崗位意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定的，使用內(nèi)控規(guī)范是責(zé)任崗位執(zhí)行人的本分，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)得到恰當(dāng)處理，這樣既提高了工作效率，又合理保障了企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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