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?公司內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容及審計(jì)方法

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容之一,是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響,為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的 可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部 控制是組織提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基 礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,是優(yōu)化內(nèi)部控制自我 監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排,是健全有效的內(nèi)部控制的重要組成部 分,也是內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理中的作用、實(shí)現(xiàn) 自身價(jià)值的需要。

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內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

組織層面內(nèi)部審計(jì)

組織層面內(nèi)部審計(jì),通常也稱從整體層面的審計(jì),應(yīng)通過(guò)審查內(nèi)部 環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素,對(duì)組 織層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

1.審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),代表著組織治理層和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度,影響著所有層級(jí)的員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。 良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ),只有在良好的內(nèi)部控制 環(huán)境下,組織才能建立完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效地執(zhí)行。

內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部控制環(huán)境要素的審計(jì)時(shí),應(yīng)關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等,以進(jìn)行審查和評(píng) 價(jià)。

(1) 組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是指組織按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、股東 (大) 會(huì)決議、 組織章程,結(jié)合本組織實(shí)際情況,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和組織 內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制 度安排。組織架構(gòu)可以分為治理架構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)在設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),并在審查和評(píng)價(jià)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注:組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的 規(guī)定;組織架構(gòu)是否形成了重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額 資金支付業(yè)務(wù)等的集體決策或聯(lián)簽制度;組織架構(gòu)是否合理設(shè)置了內(nèi)部 職能機(jī)構(gòu),并明確職責(zé)體現(xiàn)了不相容職務(wù)相互分離的要求;組織架構(gòu)中 是否對(duì)其治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了梳理,保證其運(yùn)行的合理性和 有效性;組織架構(gòu)中是否建立了科學(xué)的投資管控制度;組織是否定期對(duì) 組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行了評(píng)估,對(duì)存在的缺陷進(jìn)行了優(yōu) 化調(diào)整。

(2) 發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是指組織在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織在制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),并在審查和評(píng)價(jià)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注:組織是否在制定發(fā)展目標(biāo)時(shí)進(jìn)行了充分的 調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見(jiàn);是否依據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略 規(guī)劃;董事會(huì)是否下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工 作,其職責(zé)和議事原則是否明確;是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定年度工作計(jì) 劃,編制全面預(yù)算;是否對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)控和定期分析。

(3) 人力資源

人力資源是指組織組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄 (任) 用的各種人員,包 括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資源管理領(lǐng)域的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),并在審查和評(píng)價(jià)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注:組織是否結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要,制定了需求計(jì)劃 并完善引進(jìn)制度;人力資源選聘程序是否符合職位要求、公開、公平; 是否依法與員工簽訂勞動(dòng)合同;是否建立了培訓(xùn)等人才培養(yǎng)的長(zhǎng)效機(jī) 制;是否建立了人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制和績(jī)效考核制度;是否制定了 定期輪崗制度;是否建立健全了員工的退出機(jī)制。

(4) 組織文化

組織文化是指組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn) 同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和組織精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為 規(guī)范。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織在加強(qiáng)組織文化建設(shè)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),并在審查和評(píng)價(jià)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注:組織是否根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況培育了 具有自身特色的組織文化;董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員是否 發(fā)揮了主導(dǎo)和模范作用;組織文化是否滲透到組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程, 并使得全員參與其中;是否定期對(duì)組織文化進(jìn)行評(píng)估,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 采取相應(yīng)的措施。

(5) 社會(huì)責(zé)任

社會(huì)責(zé)任是指組織在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù),主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量 (含服務(wù),下同) 、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié) 約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織在履行社會(huì)責(zé)任反面的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),并在審查和評(píng)價(jià)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注:是否建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī) 范和應(yīng)急預(yù)案,強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度;安全生產(chǎn)措施是否到位、 責(zé)任是否落實(shí);是否建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制、檢驗(yàn)制度及售后服務(wù) 制度;組織是否建立并執(zhí)行了環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約制度;是否依法保護(hù) 員工的合法權(quán)益。

2.審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)組織都會(huì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)。組織 的管理層應(yīng)當(dāng)確定組織可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平,識(shí)別可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)、評(píng) 估其嚴(yán)重程度并采取相應(yīng)的措施。

(1) 組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的溝通

制定目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先決條件,只有確立了既定的戰(zhàn)略和目標(biāo), 才能實(shí)施有效的控制。組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中 出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的溝通保證了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在組織 內(nèi)部的貫徹。

內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)

注:組織目標(biāo)是否恰當(dāng),是否與組織的戰(zhàn)略、環(huán)境相適應(yīng),總目標(biāo)能否 傳達(dá)到相關(guān)層次;具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)與整體目標(biāo)是否相互 協(xié)調(diào);是否明確影響整體戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵因素;各級(jí)管理人員是否能夠 參與目標(biāo)制定,并明確相關(guān)責(zé)任。

(2) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的實(shí)施過(guò)程,包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重大性的評(píng)估、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的評(píng)估以及應(yīng)對(duì)措施的確定。

內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:組織是否建立了完備的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制;是否建立了有效的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)方法;是否 通過(guò)正式的分析程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

(3) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理

內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:是否建立了某種機(jī)制,識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大且普遍影響的變化;企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程,以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生的重大變 化;企業(yè)財(cái)務(wù)部門是否建立了流程,以適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化,當(dāng)企 業(yè)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄流程時(shí)是否及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門。

3.審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是組織通過(guò)政策和程序所采取的行動(dòng)的總稱,包括授權(quán)審 批控制、不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控 制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制以及合同管理控制等。

4.審查與評(píng)價(jià)信息和溝通

在高速發(fā)展的信息時(shí)代,準(zhǔn)確的信息和及時(shí)的溝通對(duì)組織運(yùn)營(yíng)具有 至關(guān)重要的影響。在不斷變化的環(huán)境中,良好的信息與溝通系統(tǒng)可以讓 組織應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)中遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)信息與溝通要素進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分別考慮 信息與溝通兩個(gè)方面的內(nèi)容。信息分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息 包括管理層建立的記錄及報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與事項(xiàng),維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有 者權(quán)益的辦法與記錄;外部信息包括市場(chǎng)占有率、法律法規(guī)和顧客反饋 等信息。溝通應(yīng)當(dāng)使員工了解其職責(zé),并能保持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。 它包括使員工了解其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的工作,如何與他人聯(lián)系,如何向上 級(jí)報(bào)告例外情況。溝通的方式主要有組織規(guī)章制度、財(cái)務(wù)制度、備查簿 以及口頭交流和管理示例等。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)指引中有關(guān)內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告等規(guī)定為依據(jù),對(duì)信息處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全 性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

(1) 內(nèi)部信息傳遞

在審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部信息傳遞時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)是否功 能健全、內(nèi)容完整;向適當(dāng)人員提供的信息是否充分、具體和及時(shí),使 之能夠有效履行其職責(zé);是否明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求及密 級(jí)分類、傳遞方式、傳遞范圍以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等;對(duì)不恰當(dāng) 事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道。

(2) 財(cái)務(wù)報(bào)告

在審查和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:組織是否按照國(guó)家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制;財(cái)務(wù)報(bào)告是否內(nèi)容 完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、沒(méi)有漏報(bào);是否定期進(jìn)行收入、費(fèi)用、成 本、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量等的財(cái)務(wù)分析,并傳達(dá)給有關(guān)的管理層。

(3) 信息系統(tǒng)

在審查和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:信息系統(tǒng)的開發(fā)及變更是否 與企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃相適應(yīng);管理層是否提供適當(dāng)?shù)娜肆拓?cái)力以開發(fā)必需 的信息系統(tǒng);是否建立了嚴(yán)格的用戶管理制度;是否建立了系統(tǒng)數(shù)據(jù)定 期備份制度;是否對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了安全策略的保護(hù)。

5.審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程,是在內(nèi)部控制實(shí) 施過(guò)程中必不可少的環(huán)節(jié)。通過(guò)定期地評(píng)估,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,可 以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題,并進(jìn)行改正,以確保內(nèi)部控制 系統(tǒng)可以持續(xù)有效地進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部監(jiān)督時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:組織對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督;組織是否對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定期的評(píng) 價(jià);組織管理層是否會(huì)采納監(jiān)督人員的建議,及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏 差;組織是否建立協(xié)助管理層進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu) (如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì) 和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等) 。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制的政策和程序,更多、更具體地體現(xiàn)在其日常經(jīng)營(yíng)的 業(yè)務(wù)活動(dòng)中。要想做到對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理健全性和運(yùn)行的有效性進(jìn) 行全面的測(cè)試和評(píng)價(jià),還應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行 審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn),針對(duì) 采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、 業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行審查 和評(píng)價(jià)。

(1)資金活動(dòng)至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:籌資決策不當(dāng),引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資,可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危 機(jī);投資決策失誤,引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,可能導(dǎo)致資金鏈斷 裂或資金使用效益低下;資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢,可能導(dǎo)致企業(yè)陷 入財(cái)務(wù)困境或資金冗余;資金活動(dòng)管控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金被挪用、侵 占、抽逃或遭受欺詐。

(2)采購(gòu)至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:采購(gòu)計(jì)劃安排不合 理,市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn),造成庫(kù)存短缺或積壓,可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn) 停滯或資源浪費(fèi);供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購(gòu)方式不合理,招投標(biāo)或定價(jià)機(jī) 制不科學(xué),授權(quán)審批不規(guī)范,可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高,出現(xiàn)舞弊或 遭受欺詐;采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金 損失或信用受損。

(3)資產(chǎn)管理至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:存貨積壓或短 缺,可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;固定資產(chǎn) 更新改造不夠,使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺 乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè) 法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

(4) 銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:銷售政策和策略不當(dāng)、市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?,可能?dǎo)致銷售不暢、庫(kù) 存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼;客戶信用管理不到位、結(jié)算方式選擇不當(dāng)、賬 款回收不力等,可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能回收或遭受欺詐;銷售過(guò)程存在 舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

(5) 研究與開發(fā)至少應(yīng)關(guān)注以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi);研發(fā)人員配 備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善,可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失 ??;研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

(6) 工程項(xiàng)目至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,決策不當(dāng),盲目上馬,可能導(dǎo)致難以實(shí) 現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失??;項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作,存在商業(yè)賄賂,可能導(dǎo)致 中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案;工程 造價(jià)信息不對(duì)稱,技術(shù)方案不落實(shí),概預(yù)算脫離實(shí)際,可能導(dǎo)致項(xiàng)目投 資失控;工程物資質(zhì)次價(jià)高,工程監(jiān)理不到位,項(xiàng)目資金不落實(shí),可能 導(dǎo)致工程質(zhì)量低下,進(jìn)度延遲或中斷;竣工驗(yàn)收不規(guī)范,最終把關(guān)不 嚴(yán),可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

(7) 擔(dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深,審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤 或遭受欺詐;對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不 力,應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊 行為,可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

(8) 業(yè)務(wù)外包至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險(xiǎn)的控制:外包范圍和價(jià)格確定不合理,承包方選擇不當(dāng),可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;業(yè)務(wù)外包監(jiān)控 不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低下,可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮外包的優(yōu)勢(shì);業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

內(nèi)部控制審計(jì)的方法

訪談法

訪談法是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中為了獲取有關(guān)信息,與組織中 的職員直接進(jìn)行的面對(duì)面口頭交流,是一種重要的審計(jì)數(shù)據(jù)收集技術(shù)。 審計(jì)訪談按照訪談過(guò)程的控制程度劃分為結(jié)構(gòu)性訪談和非結(jié)構(gòu)性訪談。 結(jié)構(gòu)性訪談需要事先設(shè)計(jì)、精心策劃,有調(diào)查表或問(wèn)題清單等書面資 料,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)訪談過(guò)程實(shí)施有力的控制,常用于完成調(diào)查表或流 程圖。非結(jié)構(gòu)性訪談無(wú)須事先策劃,過(guò)程自由,沒(méi)有過(guò)多控制,常用于 審計(jì)初步調(diào)查。

審計(jì)訪談按照參加人數(shù)劃分為個(gè)別訪談和會(huì)議訪談。個(gè)別訪談是內(nèi) 部審計(jì)人員和被訪者一對(duì)一的面談;會(huì)議訪談是內(nèi)部審計(jì)師和被訪者的 一方或雙方有多人參加的訪談。

訪談法在獲取審計(jì)證據(jù)中的應(yīng)用如下。

1.審計(jì)首次會(huì)議時(shí)的訪談

首次會(huì)議的訪談是指審計(jì)項(xiàng)目組和客戶管理層進(jìn)行的第一次面對(duì)面 交談,其目的在于說(shuō)明審計(jì)目的、審計(jì)范圍和要求客戶協(xié)助的事項(xiàng),并 期望客戶介紹情況以便審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象有進(jìn)一步了解。內(nèi)部審計(jì)人 員最好在訪談開始前事先發(fā)放內(nèi)部審計(jì)宣傳手冊(cè),并結(jié)合已經(jīng)致送客戶 的審計(jì)通知書進(jìn)行談話,便于客戶理解及會(huì)后閱讀。

首次會(huì)議的訪談實(shí)際上還不是嚴(yán)格意義上的審計(jì)工作訪談,更多的 是一種建立關(guān)系的接觸和象征性的溝通。當(dāng)客戶的最高主管參加會(huì)議時(shí),審計(jì)執(zhí)行主管也應(yīng)參加,這樣有利于雙方建立起融洽的關(guān)系。

2.審計(jì)初步調(diào)查時(shí)的訪談

審計(jì)初步調(diào)查時(shí)的訪談是為了了解審計(jì)項(xiàng)目的總體情況,因此,可 能并沒(méi)有經(jīng)過(guò)正式的準(zhǔn)備,而是隨時(shí)就關(guān)心的情況做簡(jiǎn)短的會(huì)談,會(huì)談 的場(chǎng)地也可能臨時(shí)選擇在調(diào)查地點(diǎn),如庫(kù)房、財(cái)務(wù)辦公室等。但是,這時(shí)的訪談也要引起內(nèi)部審計(jì)人員的足夠重視,事先應(yīng)充分做好調(diào)查事項(xiàng) 相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作并謹(jǐn)慎行事,避免產(chǎn)生不良印象,從而建立起客戶 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的信任。

3.實(shí)地調(diào)查階段的訪談

由于此時(shí)進(jìn)入了主要的審計(jì)數(shù)據(jù)收集階段,訪談的應(yīng)用會(huì)更多。此時(shí)訪談的目的有兩個(gè):

一是獲取審計(jì)信息,尤其是希望獲取關(guān)于重要問(wèn) 題的信息,或者希望印證其他來(lái)源的信息;

二是就審計(jì)建議同客戶進(jìn)行 交流,這在雙方存在不同意見(jiàn)時(shí)尤為必要。

4.審計(jì)終止會(huì)議時(shí)的訪談

在審計(jì)報(bào)告發(fā)表以前,重大的審計(jì)結(jié)果應(yīng)通過(guò)口頭或書面形式提交 給客戶管理層,并召開審計(jì)終止會(huì)議加以討論。會(huì)議前可以提交審計(jì)報(bào) 告草稿,如果來(lái)不及擬出審計(jì)報(bào)告草稿,可以提交審計(jì)結(jié)果匯總表等相 關(guān)材料作為會(huì)議的討論基礎(chǔ)。

5.涉及舞弊的訪談

雖然內(nèi)部審計(jì)人員不是專職調(diào)查舞弊的專家,但是很多組織會(huì)要求 內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行舞弊調(diào)查。還有的組織為了預(yù)防職務(wù)犯罪及盡早發(fā)現(xiàn)舞 弊行為,規(guī)定所有職員定期參加訪談,而訪談工作的組織往往由內(nèi)部審 計(jì)部門負(fù)責(zé)。顯然,與舞弊嫌疑人訪談或進(jìn)行這樣的“預(yù)防”訪談是一件 很棘手的事情,需要特殊的訪談技巧。

穿行測(cè)試是指重新執(zhí)行被審計(jì)單位的控制活動(dòng)。企業(yè)有一些與內(nèi)部 控制相關(guān)的活動(dòng),會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的憑證和記錄。但是只檢查這些憑證和記 錄,尚不足以讓審計(jì)人員評(píng)價(jià)這些控制活動(dòng)是否有效地得到了執(zhí)行。例如,假定某員工負(fù)責(zé)核實(shí)銷售發(fā)票上的銷售價(jià)格與價(jià)格表是否相符,而 銷售發(fā)票又沒(méi)有留下任何痕跡表明該員工已經(jīng)核實(shí)過(guò)銷售價(jià)格。在這種 情況下,審計(jì)人員通常采用的對(duì)策是,重新執(zhí)行該控制活動(dòng),看看能否 得到恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。

測(cè)試人員根據(jù)有關(guān)的資料和業(yè)務(wù)處理程序,重復(fù)做一 遍已經(jīng)完成的業(yè)務(wù),并比較處理結(jié)果,從而判明內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效。如根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián),月終匯總編制“產(chǎn)成品發(fā)出匯總表”與原 來(lái)的匯總表核對(duì),根據(jù)有關(guān)記錄重新編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”計(jì)算出產(chǎn)品 成本和期末在產(chǎn)品成本,并與原來(lái)的成本計(jì)算單進(jìn)行比較等。如何處理 后的新結(jié)果與被審計(jì)單位的處理結(jié)果相同,則說(shuō)明其內(nèi)部控制運(yùn)行已發(fā) 揮了功能。

實(shí)地調(diào)查法

實(shí)地調(diào)查法有兩種:現(xiàn)場(chǎng)觀察法和詢問(wèn)法。

現(xiàn)場(chǎng)觀察法是調(diào)查人員憑借自己的眼睛或借助攝像器材,調(diào)查現(xiàn)場(chǎng) 直接記錄正在發(fā)生的市場(chǎng)行為或狀況的一種有效的收集資料的辦法。其 特點(diǎn)是被調(diào)查者是在不知曉的情況下接受調(diào)查的。

1.現(xiàn)場(chǎng)觀察法的類型

(1) 直接觀察法,就是在現(xiàn)場(chǎng)憑借自己的眼睛觀察市場(chǎng)行為的方法。

(2) 環(huán)境觀察法,就是以普通人的身份對(duì)調(diào)查對(duì)象的所有環(huán)境因素進(jìn)行觀察以獲取調(diào)查資料的方法。

2.詢問(wèn)法

詢問(wèn)法,是指將所調(diào)查的事項(xiàng),以當(dāng)面電話或書面的形式向被調(diào)查 者提出疑問(wèn),以獲得所需的調(diào)查資料的調(diào)查方法。這是一種最常用的市 場(chǎng)實(shí)地調(diào)查方法,也可以說(shuō)是一種特殊的人際關(guān)系或現(xiàn)代公共關(guān)系。正 因?yàn)槿绱?,調(diào)查人員應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到,詢問(wèn)調(diào)查不僅要收集到被調(diào)查 所期望的資料,而且還要在調(diào)查中給被調(diào)查對(duì)象留下良好的印象,樹立 公司的形象,可能時(shí)應(yīng)該將被調(diào)查對(duì)象作為潛在用戶加以說(shuō)服。

詢問(wèn)法包括直接訪問(wèn)法、電話訪問(wèn)法、計(jì)算機(jī)輔助電話調(diào)查法 (CATI法) 、郵案方法、固定樣本調(diào)查法。

抽樣法

抽樣法是指企業(yè)針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程,按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率 及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低,從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本,對(duì) 業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷,進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的有效性做出評(píng)價(jià)的 方法。

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