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【案例背景】

發(fā)行人 A 是一家主要從事航空難變形金屬材料環(huán)形鍛件研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的高新技術(shù)企業(yè)。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人 A 承擔(dān)了國(guó)家主管部門撥付經(jīng)費(fèi)的課題項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱國(guó)撥資金項(xiàng)目）。根據(jù)合同約定，發(fā)行人 A 于研發(fā)完成時(shí)需向課題單位提供滿足技術(shù)要求的航空機(jī)匣鍛件產(chǎn)品，產(chǎn)品歸屬于國(guó)家所有，同時(shí)無償向課題單位提供科研成果相關(guān)的全套材料，經(jīng)課題單位同意之后享有專利申請(qǐng)、成果使用與轉(zhuǎn)讓權(quán)利。發(fā)行人 A 將國(guó)撥資金項(xiàng)目認(rèn)定為與日常活動(dòng)相關(guān)，將研發(fā)投入支出計(jì)入存貨，并對(duì)項(xiàng)目支出超過國(guó)撥資金部分全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將收到的國(guó)撥資金計(jì)入預(yù)收賬款，在產(chǎn)品交付并驗(yàn)收后確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

發(fā)行人B 是從事高端五軸聯(lián)動(dòng)數(shù)控機(jī)床及其關(guān)鍵功能部件、高檔數(shù)控系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人 B 與合作單位共同承擔(dān)了國(guó)家科技專項(xiàng)的重大課題，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要來自于國(guó)撥資金。根據(jù)課題任務(wù)書約定，形成的試制類設(shè)備或樣機(jī)的產(chǎn)權(quán)歸屬于試制類設(shè)備或樣機(jī)生產(chǎn)的課題參與單位，在項(xiàng)目參與方的工作范圍內(nèi)獨(dú)立完成的科技成果及其形成的專利權(quán)歸各方獨(dú)自所有，由各方共同完成的科技成果及其形成的專利權(quán)歸各方共有，不在各方之間建立任何商業(yè)上的代理、合作關(guān)系。發(fā)行人 B 將收到的國(guó)撥資金確認(rèn)為政府補(bǔ)助。

【相關(guān)規(guī)則】

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》（2017 年修訂）第五條規(guī)定：“當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。”

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助》（2017 年修訂）第三條規(guī)定：“政府補(bǔ)助具有下列特征：

（一）來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

（二）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)?！?/span>

3. 《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 2012 年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2012]25 號(hào)）、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布的《2013 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》指出，“企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)。政府補(bǔ)助的典型特征是企業(yè)無償從政府獲取資源，具有無償性特點(diǎn)。”

【案例解析】

發(fā)行人承擔(dān)國(guó)撥資金項(xiàng)目的，應(yīng)綜合考慮項(xiàng)目的承擔(dān)方式、研發(fā)成果及其歸屬、國(guó)撥資金的用途及是否具備無償性等，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)核算方式，具體分析如下：

發(fā)行人A 認(rèn)為，公司需要按照最終客戶需求研發(fā)、制造、交付產(chǎn)品，所交付的產(chǎn)品與日常銷售的主要產(chǎn)品類型一致，承擔(dān)的具體工作與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)密切相關(guān)。產(chǎn)品及研發(fā)成果歸屬于國(guó)家所有，國(guó)家主管部門提供資金的用途是形成相關(guān)產(chǎn)品，該合同實(shí)質(zhì)為政府采購(gòu)行為，適用收入準(zhǔn)則，發(fā)行人 A 將國(guó)撥資金計(jì)入公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。目前，發(fā)行人 A 已發(fā)行上市。

發(fā)行人B 認(rèn)為，公司與其他課題參與單位合作研發(fā)完成國(guó)撥資金項(xiàng)目，國(guó)撥資金的用途為支持企業(yè)開展重大關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)及產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化前期工作，研發(fā)成果歸研發(fā)參與單位所有，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)，與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在本質(zhì)區(qū)別。公司獲得的國(guó)撥資金具備政府補(bǔ)助的無償性特征，將其計(jì)入政府補(bǔ)助。目前，發(fā)行人 B 已發(fā)行上市。

來源上交所