近年來，國家堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。其中，研發(fā)費用加計扣除是該戰(zhàn)略部署下的一項重要舉措。2023年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布第7號公告，自2023年1月1日起，將所有企業(yè)（不含負(fù)面清單行業(yè)）的研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高到100%，并形成制度性安排長期實施，進(jìn)一步加大了稅收支持科技創(chuàng)新的優(yōu)惠力度。但與此同時，隨著稅收征管手段的不斷升級以及打擊稅收違法行為的持續(xù)高壓態(tài)勢，稅務(wù)機關(guān)也在不斷加大對違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策的稽查力度，因此，準(zhǔn)確理解并適用研發(fā)費用加計扣除政策，成為企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的一項重要內(nèi)容。

中韜華益將通過一系列精心整理的文章，為您深入剖析研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策要點及其注意事項，助您有效規(guī)避涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)與經(jīng)營效益的雙贏。

01

一、能否適用研發(fā)費用加計扣除政策？

適用研發(fā)費用加計扣除政策的三步判斷：

第一，適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

故會計核算不健全、無法準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)，以及企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)，不得享受研發(fā)費用加計扣除政策；非居民企業(yè)不得享受研發(fā)費用加計扣除政策。

第二，非負(fù)面清單行業(yè)。

依據(jù)財稅〔2015〕119號，下列不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（即負(fù)面清單行業(yè)）：

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

如何判斷：指以上述所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

第三，屬于“研發(fā)活動”。

財稅〔2015〕119號中給出“研發(fā)活動”的概念定義，以及對不得享受加計扣除政策活動的不完全列舉：

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。（關(guān)鍵詞：創(chuàng)造性或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)、明確目標(biāo)、持續(xù)進(jìn)行、系統(tǒng)性）

7項不適用稅前加計扣除政策的活動列舉：

02

允許加計扣除研發(fā)費用的具體范圍？

正列舉6大類＋特殊事項4類

（一）正列舉6大類

1.人員人工費用。

2.直接投入費用

3.折舊費用

4.無形資產(chǎn)攤銷

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用

（二）特別事項4類

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

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