如果有人問(wèn)我：對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，你覺(jué)得先審哪一塊最能審出東西？會(huì)出成果？

我想都不會(huì)想，直接就會(huì)回答他：審“其他應(yīng)收款”賬戶。

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為什么會(huì)是其他應(yīng)收款呢？其他人收款的賬戶做帳簡(jiǎn)單，又不是主要業(yè)務(wù)？

其他應(yīng)收款雖然不是主要業(yè)務(wù)處理賬戶，但卻是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最多的一個(gè)賬戶。

形象一點(diǎn)說(shuō)吧，其他應(yīng)收款賬戶就像一個(gè)“雜物間”，什么有用沒(méi)用的都會(huì)往里放，不管是垃圾簍，破桌子爛紙箱，甚至保險(xiǎn)箱，或者暫時(shí)不穿的內(nèi)衣內(nèi)褲都可能放進(jìn)去。

結(jié)合會(huì)計(jì)核算內(nèi)容就知道，其他應(yīng)收款不只是放一個(gè)往來(lái)就行了，還包括一些小金庫(kù)啦，一些倒出來(lái)的現(xiàn)金啦，甚至一些截留利潤(rùn)分配了，都可能從這中間產(chǎn)出。

簡(jiǎn)單說(shuō)說(shuō)，主要包括哪些吧？

實(shí)務(wù)中，其他應(yīng)收款都核算：個(gè)人借款、公司借款、各類保證金、預(yù)付款轉(zhuǎn)入、短期投資、各類備用金、各類沒(méi)有票的支出等。當(dāng)然還有其他一些不應(yīng)該計(jì)入此科目的亂七八糟的費(fèi)用。

說(shuō)干貨吧！

先聲明一下，我是對(duì)一些新手這樣講，他們可能連最基礎(chǔ)的審計(jì)方法都不知道，所以講的會(huì)細(xì)一些，如果是高手跳著看就行了。

1.明細(xì)賬

第一步肯定要看其他應(yīng)收款的明細(xì)賬，這個(gè)時(shí)候得確認(rèn)我們有沒(méi)有財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的權(quán)限？如果沒(méi)有，你可以用財(cái)務(wù)人員賬戶或者申請(qǐng)一個(gè)賬戶，這是審計(jì)應(yīng)有的權(quán)限。

操作財(cái)務(wù)軟件找到明細(xì)賬，核算項(xiàng)目一定要有供應(yīng)商或者是其它項(xiàng)目設(shè)置，一定要顯示其他應(yīng)收款的對(duì)象。

然后結(jié)合明細(xì)賬關(guān)聯(lián)到相應(yīng)的記賬憑證中，查看具體業(yè)務(wù)，這是最簡(jiǎn)單的操作，一般人都會(huì)。

2.個(gè)人借款

我們先看的是，其他應(yīng)收款里面的個(gè)人借款，在明細(xì)賬中找到個(gè)人借款，篩選所有年底余額，看看到年底了是不是還有個(gè)人借款沒(méi)有清理？如果到年底了，個(gè)人借款還有余額，就把這些全部記錄下來(lái)。

這就是我們的審計(jì)發(fā)現(xiàn)之一，因?yàn)閭€(gè)人借款到年底是必須要清理的，沒(méi)有清理的話，一來(lái)自業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)辦理不及時(shí)，二是財(cái)務(wù)把關(guān)不嚴(yán)格。當(dāng)年的借款必須處理當(dāng)年的業(yè)務(wù)，如果沒(méi)辦理完成，應(yīng)該歸還后重新借款。

然后看巨額的個(gè)人借款，這個(gè)就需要實(shí)質(zhì)性測(cè)試，看他們那些借款是不是真的用在了業(yè)務(wù)上？還是窩在個(gè)人賬戶上吃利息呢？審計(jì)過(guò)程中確實(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)這種事，我曾經(jīng)就碰到過(guò)給一個(gè)項(xiàng)目交市政配套費(fèi)的借款，3000多萬(wàn)，開(kāi)發(fā)人員先借支出去，放在自己的賬戶上，整整拖了兩個(gè)多月，這筆錢才真正轉(zhuǎn)入政府賬戶。想一想3000多萬(wàn)的利息是多少？

哪怕他是公司的高管，這種帳也不能這樣處理，當(dāng)然，這個(gè)例子是之前的，因?yàn)樵瓉?lái)轉(zhuǎn)賬要求沒(méi)有這么嚴(yán)格，必須公對(duì)公，也就出現(xiàn)了這樣的漏洞。

像類似的大額個(gè)人借款在報(bào)告中要做風(fēng)險(xiǎn)提醒，建議盡量不走個(gè)人借款，就算走借款也不能現(xiàn)金轉(zhuǎn)出，而是在公對(duì)公轉(zhuǎn)賬。

還有再具體查驗(yàn)一下借款時(shí)長(zhǎng)，可以篩選一下。個(gè)人借款超出半年或者是七八個(gè)月，都要細(xì)致地詢問(wèn)原因。

個(gè)人借款時(shí)間較長(zhǎng)未歸還的，這些都可以列入內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，提醒一下借款時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，建議經(jīng)辦人及時(shí)處理業(yè)務(wù)，也建議財(cái)務(wù)人員及時(shí)督促。

3.備用金

在其他應(yīng)收賬款科目下，備用金也是常用的一項(xiàng)，有些公司是將備用金入到其他應(yīng)收款里面的個(gè)人借款里面，有些公司單獨(dú)用備用金核算，具體看每個(gè)公司的做法吧！

先看備用金的多少？一般公司會(huì)規(guī)定備用金的上限，金額不能太大，只用于滿足緊急的招待費(fèi)用或者其他應(yīng)急措施。普通公司五萬(wàn)以下就足夠了，如果備用金超過(guò)了十萬(wàn)或者是更多，甚至上百萬(wàn)，那我們就要注意備用金的用途。

在審計(jì)報(bào)告中要提出大額備用金存在的風(fēng)險(xiǎn)，要保證備用金的用途以及備用金安全。

還有備用金經(jīng)常是在員工個(gè)人賬戶上，公司應(yīng)該要求員工辦理一個(gè)公務(wù)卡性質(zhì)的賬戶。如果沒(méi)有這樣的賬戶，我們應(yīng)該提醒設(shè)立這樣的制度。

還有備用金也是有利息的，蚊子再小也是肉，年底備用金也應(yīng)該清理一次，有利息的話應(yīng)該做線下臺(tái)賬，利息可以備抵下一期的備用金。

有的公司備用金是一次性的，就是年初一次轉(zhuǎn)給備用部門，有的公司是報(bào)銷一次，補(bǔ)充一次。大家要注意這兩項(xiàng)的區(qū)別。

4.隱藏的投資

在實(shí)務(wù)中，確實(shí)發(fā)現(xiàn)了這樣的案例，利息被個(gè)人給占用了。

我經(jīng)歷的案例是在一個(gè)家族企業(yè)，大老板是集團(tuán)董事長(zhǎng)，然后他的女兒和兒子是分子公司的董事長(zhǎng)。我查的是一家商業(yè)公司，她是老板的女兒管理。

根據(jù)財(cái)務(wù)說(shuō)，這筆款是用于投資短期理財(cái)產(chǎn)品的，利息高達(dá)10%左右，而且這樣投資的收益全部歸子公司董事長(zhǎng)個(gè)人，沒(méi)有計(jì)入到公司。那這個(gè)投資的問(wèn)題在哪兒呢？

首先，這個(gè)子公司屬于集團(tuán)公司管理，集團(tuán)的資金是統(tǒng)一管理，統(tǒng)一分配，資金計(jì)劃都也是統(tǒng)一做的。子公司私自把一部分資金給投資出去，那這部分現(xiàn)金流都不能為集團(tuán)所用，影響公司現(xiàn)金流安全。另外，這部分投資產(chǎn)生的收益完全歸了個(gè)人。因?yàn)檫@個(gè)其他應(yīng)收款是外部單位，歸還的時(shí)候直接原金額返還，投資收益都是私下轉(zhuǎn)給個(gè)人了。這是標(biāo)準(zhǔn)的以權(quán)謀私舞弊事件，但因涉及到是大老板的女兒，我們做了風(fēng)險(xiǎn)提醒，并沒(méi)有做處罰，也建議將個(gè)人收入轉(zhuǎn)入公司，作為投資收益入賬。

所以，在篩選外部往來(lái)單位的時(shí)候，一定要確認(rèn)是不是有真正的業(yè)務(wù)往來(lái)？對(duì)于沒(méi)有合同，沒(méi)有其他證據(jù)顯屬于正常業(yè)務(wù)的，我們要特別的關(guān)注并深入調(diào)查確認(rèn)這筆應(yīng)收款到底是什么？

5.小金庫(kù)

這個(gè)說(shuō)話其實(shí)在國(guó)有單位經(jīng)常說(shuō)，在私有企業(yè)，我們一般都說(shuō)那是賬外資金，一般都是給老板準(zhǔn)備的。

不管這個(gè)用途是什么？通過(guò)其他應(yīng)收款科目來(lái)處理，肯定是不恰當(dāng)?shù)摹?/span>

這部分其他應(yīng)收款一般都是轉(zhuǎn)給了老板的私人財(cái)務(wù)，或者是老板個(gè)人賬戶。而且被長(zhǎng)期占用，金額還特別大，非常容易引起稅局或其他查賬人員的注意。一旦查實(shí)的話，那就存在挪用公款的刑事犯罪問(wèn)題，另外，稅局可能會(huì)當(dāng)成其他借款，給你算成利息收入，讓你交稅金，滯納金和罰款。

遇到這種情況，我們就應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告里說(shuō)明，把風(fēng)險(xiǎn)給提示出來(lái)。

然后建議就算是有站外的資金，也不要通過(guò)其他應(yīng)收款科目來(lái)做，最好是合法合規(guī)的利潤(rùn)分配方式，或者是用其他票據(jù)入賬。

6.各類保證金

這一塊兒，可以具體查看一下保證金的類型，比如一些拿地的保證金，一些大型資產(chǎn)租賃的保證金，或者是為大型活動(dòng)交的保證金，這一類的保證金一般周期較長(zhǎng)，問(wèn)題也不是太大。

我們還是先用賬齡分析法，對(duì)于用時(shí)較長(zhǎng)的保證金，具體的深入調(diào)查一下，有很多的保證金是可以回收或者是已經(jīng)過(guò)了合同約定期限的，要在報(bào)告里做出提醒和建議。

還有一點(diǎn)兒，作為新手，這些大型的保證金一定要查看原始的合同，看看保證金的約定，包括交的金額和回收的時(shí)間。查驗(yàn)一下實(shí)際操作是不是與合同約定相同？

對(duì)一些小的保證金，比如投標(biāo)保證金，這些特別注意，因?yàn)閰⒓右粋€(gè)投標(biāo)的周期其實(shí)很短，如果超過(guò)了一個(gè)月，你應(yīng)該要復(fù)核這個(gè)保證金是否應(yīng)該收回了？

保證金的類型非常多，也非常復(fù)雜，不僅需要我們?cè)儐?wèn)，還需要查驗(yàn)各種原始的資料，包括合同，包括各類轉(zhuǎn)賬記錄，所以我們可以抽樣查，也可以根據(jù)重要性原則，抽取一些風(fēng)險(xiǎn)較大的保證金進(jìn)行詳細(xì)查驗(yàn)。

7.沒(méi)有票據(jù)的支出

這個(gè)經(jīng)常是財(cái)務(wù)處理的問(wèn)題，有一些支出一直取不到發(fā)票，無(wú)法入成本和費(fèi)用，他們就計(jì)入其他應(yīng)應(yīng)收款賬戶。

有些費(fèi)用是沒(méi)有合同的，我們應(yīng)該建議這些沒(méi)有合同的費(fèi)用計(jì)入到個(gè)人借款中，有一些有合同但沒(méi)有發(fā)票的款項(xiàng)，我們應(yīng)該建議計(jì)入預(yù)付賬款科目，不要入到其他應(yīng)收款里面。

當(dāng)然，也有一些沒(méi)有合同的大額支出，在實(shí)務(wù)過(guò)程中，也盡量走預(yù)付賬款。

8.員工舞弊案例

這個(gè)案例和之前子公司董事長(zhǎng)挪用賬款的案例差不多，都是用公司的錢做投資。

但這個(gè)操作人員卻是公司的出納。

這個(gè)出納是集團(tuán)總公司派到子公司的，也是老板的嫡系，子公司的會(huì)計(jì)是本地招聘的，所以這個(gè)出納在子公司財(cái)務(wù)中的地位是非常高的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)也沒(méi)有財(cái)務(wù)經(jīng)理，只有一個(gè)出納和一個(gè)會(huì)計(jì)。這就給這個(gè)出納提供了機(jī)會(huì)。

我們當(dāng)時(shí)去查賬的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了其他應(yīng)收款余額中，有一筆出納個(gè)人的借款。一般情況下，本公司的出納是不會(huì)有本公司的個(gè)人借款了。這就引起了我們的重視。

然后我們查驗(yàn)了他個(gè)人借款的所有明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)他每月都是借出歸還，基本上每個(gè)月都不間斷。

我們找他了解情況，他反饋說(shuō)，除了出納業(yè)務(wù)，他還兼職做融資業(yè)務(wù)。經(jīng)常與銀行等金融機(jī)構(gòu)的人打交道。需要一些現(xiàn)金來(lái)配合銀行融資人員完成他們的存款任務(wù)。

簡(jiǎn)單的說(shuō)一下，一些金融機(jī)構(gòu)的員工，他們都有存款任務(wù)的，有一些是對(duì)公存款，有一些是個(gè)人賬戶存款。他們有時(shí)候會(huì)要求企業(yè)的人員幫他們存一些款。

所以那位出納，每月都需要借出幾百萬(wàn)，幫助那些融資人員完成存款任務(wù)。

經(jīng)過(guò)我們查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，他的借款流水都是月初借，月末還。而銀行人員的任務(wù)一般都是在月底完成，就是說(shuō)只要月底拉的存款夠就行。

可以看出，出納可能沒(méi)說(shuō)實(shí)話。

然后要求查驗(yàn)他個(gè)人的銀行流水，他原本是不同意的，說(shuō)什么屬于個(gè)人隱私，但我們威脅向老板請(qǐng)示的時(shí)候，他最后還是同意了。

流水顯示，那些個(gè)人借款從公司轉(zhuǎn)到他個(gè)人賬戶后，流出方向都進(jìn)入了一個(gè)女人的賬戶，那是他媳婦的賬號(hào)。這也證明了他說(shuō)的與事實(shí)不符，但也不能說(shuō)他舞弊。我們也不能追查到媳婦兒的明細(xì)賬，但這卻給我們很大的提醒，這些錢肯定用在其他地方了。

經(jīng)過(guò)多次的溝通，或者說(shuō)是提醒，是警告，這個(gè)出納最后也說(shuō)出了實(shí)話，他每月轉(zhuǎn)出幾百萬(wàn)都用于投資理財(cái)了。

這是標(biāo)準(zhǔn)的以權(quán)謀私的舞弊現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在財(cái)務(wù)人員身上還是很少見(jiàn)的。

之所以會(huì)發(fā)生，主要原因還是缺少監(jiān)管，因?yàn)槭钱惖毓荆矝](méi)有財(cái)務(wù)經(jīng)理，而且會(huì)計(jì)又不敢細(xì)查他的帳，才造成了這種現(xiàn)象。

9.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

這個(gè)涉及到集團(tuán)內(nèi)子公司之間的往來(lái)借款，這些借款一般金額比較大，而且周期特別長(zhǎng)，子公司之間也不屬于母子關(guān)系，有些甚至不在一個(gè)母公司之下。

稅局在查這些借款的時(shí)候，借出資金的一方，會(huì)讓你計(jì)利息交稅，并且有滯納金和罰款。

借入款項(xiàng)的地方?jīng)]有實(shí)際支付利息，這部分利息也不能抵稅。

但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，稅局一般要求不是太嚴(yán)格，只是稅法上要求會(huì)嚴(yán)格一些。但我們還是建議盡量減少往來(lái)款和占用時(shí)間。

10.關(guān)于其他應(yīng)收款賬戶，還有一些其他的東西，但都不是那么重要了，就不再詳細(xì)介紹了，這些就足夠一個(gè)剛?cè)腴T內(nèi)審計(jì)人員做這個(gè)賬戶的審計(jì)了。

11.還有一些外部審計(jì)常用的函證手段，來(lái)證明一些應(yīng)收款的真實(shí)性，我們內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是很少用的。對(duì)于外部的借款，一般參照合同或業(yè)務(wù)查驗(yàn)一下就行了。

對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的往來(lái)款，我們需要查驗(yàn)集團(tuán)各子公司往來(lái)對(duì)賬情況，也需要與相關(guān)的公司財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)往來(lái)賬是否準(zhǔn)確。

這一塊也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)往來(lái)賬對(duì)不上的問(wèn)題，我們?cè)趫?bào)告里面作出說(shuō)明，然后建議他們對(duì)賬就行了。

好了，雙11將近，就說(shuō)11條吧！

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