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中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)北京1月10日訊 中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站近日公布的中國(guó)證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書(shū)（〔2020〕1號(hào)）顯示，經(jīng)查，山西監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)在為當(dāng)代東方投資股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“當(dāng)代東方”，000673.SZ）出具2018年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告（大信審字〔2019〕第1-10241號(hào)）過(guò)程中，存在違反業(yè)務(wù)規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問(wèn)題如下：

一、計(jì)劃審計(jì)工作方面

未對(duì)公司及大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定的部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控程序。當(dāng)代東方2018年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告列明的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括對(duì)外擔(dān)保，但審計(jì)人員未對(duì)對(duì)外擔(dān)保設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中雖對(duì)全部擔(dān)保執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔(dān)保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽(yáng)盟將威影視文化有限公司（以下簡(jiǎn)稱“盟將威”）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試中，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將營(yíng)業(yè)收入的截止性認(rèn)定確定為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但未對(duì)銷售收入的截止性認(rèn)定設(shè)計(jì)控制目標(biāo)并進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

二、實(shí)施審計(jì)工作方面

（一）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制方面

1.未對(duì)資金管理中的募集資金管理和資金預(yù)算管理進(jìn)行了解與測(cè)試。一是2018年10月，當(dāng)代東方未按時(shí)歸還用于暫時(shí)補(bǔ)流的募集資金，且公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內(nèi)控中最重要的一環(huán)，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中未對(duì)募集資金的管理進(jìn)行了解并執(zhí)行控制測(cè)試。二是資金管理內(nèi)部控制底稿顯示公司根據(jù)預(yù)算進(jìn)行付款，但你所未對(duì)資金管理預(yù)算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

2.未區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式對(duì)銷售內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測(cè)試。當(dāng)代東方及其子公司盟將威、河北當(dāng)代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當(dāng)代陸玖文化傳媒有限公司（以下簡(jiǎn)稱“當(dāng)代陸玖”）的銷售業(yè)務(wù)包含浮動(dòng)收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費(fèi)（或推廣費(fèi)）收入，業(yè)務(wù)模式不一樣，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未考慮不同業(yè)務(wù)模式的流程及風(fēng)險(xiǎn)特征有針對(duì)性設(shè)計(jì)控制測(cè)試點(diǎn)，而采取統(tǒng)一控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條、第四條的規(guī)定。

（二）控制測(cè)試方面

1.未單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，也未對(duì)與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序。在商譽(yù)減值測(cè)試的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施中，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施第（1）條為：“評(píng)價(jià)并測(cè)試商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，包括對(duì)關(guān)鍵假設(shè)的采用及減值計(jì)提金額的復(fù)核和審批”。但大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。商譽(yù)減值測(cè)算中當(dāng)代東方采用未來(lái)現(xiàn)金流量法測(cè)算子公司盟將威、霍爾果斯當(dāng)代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預(yù)算密切相關(guān)，但大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未針對(duì)這幾家子公司的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

2.未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測(cè)試。在當(dāng)代東方應(yīng)收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)的情況下，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收?qǐng)?zhí)行控制測(cè)試和穿行測(cè)試，未核實(shí)應(yīng)收賬款催收內(nèi)控是否有效。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第四款的規(guī)定。

3.應(yīng)收賬款信用控制內(nèi)部控制審計(jì)不到位。審計(jì)底稿關(guān)于信用額度說(shuō)明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺(tái)，其基本是國(guó)家控股的，其信用狀況較好，實(shí)際操作中未再進(jìn)行授信審批”，實(shí)際上當(dāng)代東方客戶有較多客戶為非國(guó)企，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)非國(guó)企客戶信用控制執(zhí)行審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

4.部分采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。當(dāng)代東方要求對(duì)預(yù)算內(nèi)500萬(wàn)元（含）以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，以及預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以內(nèi)或單筆金額100萬(wàn)人民幣以內(nèi)的業(yè)務(wù)采購(gòu)，由董事長(zhǎng)進(jìn)行審批；對(duì)于預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以上且單筆金額100萬(wàn)人民幣以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，還應(yīng)提交董事會(huì)對(duì)其進(jìn)行決議。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未關(guān)注相關(guān)采購(gòu)是否屬于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)，也未關(guān)注到部分500萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)未經(jīng)董事長(zhǎng)審批的情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

5.未對(duì)銀行存款安全管理控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序?？刂茰y(cè)試過(guò)程記錄表中銀行存款安全管理控制活動(dòng)是否得到有效執(zhí)行的結(jié)論為“否”，測(cè)試樣本中當(dāng)代東方財(cái)務(wù)印章使用登記表中“銀行賬戶的開(kāi)立、變更或注銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理、總裁、董事長(zhǎng)審批”控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的執(zhí)行情況為“財(cái)務(wù)副總裁審批”，測(cè)試說(shuō)明為“企業(yè)開(kāi)戶或銷戶需借公章，在申請(qǐng)借出公章時(shí)需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)在申請(qǐng)表上寫明原因”，但是大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未進(jìn)一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

6.對(duì)部分控制測(cè)試偏差未說(shuō)明及進(jìn)一步核實(shí)。當(dāng)代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關(guān)于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說(shuō)明“在協(xié)議簽署前當(dāng)代東方已按委托方要求開(kāi)展了部分工作”。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在控制測(cè)試時(shí)選取了該合同，但是底稿中無(wú)關(guān)于該偏差的說(shuō)明，也無(wú)對(duì)該偏差進(jìn)一步核實(shí)的記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

7.預(yù)付賬款管理中對(duì)應(yīng)的合同進(jìn)度管理部分未形成審計(jì)工作底稿，僅有審計(jì)結(jié)論。截至2018年12月31日，當(dāng)代東方預(yù)付賬款賬面余額6.01億元，占總資產(chǎn)的28.14%，在當(dāng)代東方預(yù)付賬款期末余額較大的情況下，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未就合同進(jìn)度管理部分形成審計(jì)工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”部分列明“采購(gòu)與付款循環(huán)存在缺陷：未及時(shí)關(guān)注投資項(xiàng)目動(dòng)態(tài)”。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)底稿不完整。當(dāng)代陸玖銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試，核對(duì)供帶證明并記錄應(yīng)收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測(cè)試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過(guò)觀察及詢問(wèn)確定?！钡笮艜?huì)計(jì)師事務(wù)所未形成觀察記錄和詢問(wèn)記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

三、評(píng)價(jià)控制缺陷方面

未對(duì)缺陷性質(zhì)的認(rèn)定依據(jù)進(jìn)行充分說(shuō)明。企業(yè)層面內(nèi)部控制缺陷匯總表顯示當(dāng)代東方存在“季度報(bào)表中未合并子公司華彩科技股份有限公司，雖然報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)，但未有重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批記錄”，缺陷性質(zhì)為“一般缺陷”，底稿中未說(shuō)明該缺陷認(rèn)定為一般缺陷的依據(jù)。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第六條第二款的規(guī)定。

上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，山西監(jiān)管局?jǐn)M對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取出具警示函的監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)證券法律法規(guī)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格規(guī)范信息披露行為，杜絕此類行為再次發(fā)生。

大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“大信”）系由吳英豪創(chuàng)建于1945年。由其學(xué)子吳益格重建于1985年，是我國(guó)第一合伙所。重建后，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，大信已經(jīng)發(fā)展為立足北京、分所遍布全國(guó)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)務(wù)收入規(guī)模長(zhǎng)期穩(wěn)居中注協(xié)百?gòu)?qiáng)所排名前列，系內(nèi)資“八大所”之一。目前擁有合伙人近百位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師超1000人，員工4000余人。

大信獲得了會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)各種執(zhí)業(yè)資格，包括H股企業(yè)審計(jì)資質(zhì)；財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)；建設(shè)部批準(zhǔn)頒發(fā)的工程造價(jià)咨詢（甲級(jí)）資質(zhì)；國(guó)土資源部頒發(fā)的土地咨詢Ａ級(jí)資質(zhì)；國(guó)務(wù)院國(guó)資委授予的中央企業(yè)審計(jì)資質(zhì)。

當(dāng)代東方投資股份有限公司于1997年1月17日在山西省工商行政管理局登記成立。法定代表人王春芳，公司經(jīng)營(yíng)范圍包括礦業(yè)投資；房地產(chǎn)投資、經(jīng)營(yíng)、開(kāi)發(fā)；物流業(yè)投資等。截至2019年12月10日，廈門當(dāng)代文化發(fā)展股份有限公司為第一大股東，持股22.18%。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。

與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十五條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；

（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果；

（三）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；

（四）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；

（五）形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)；

（六）其他重要事項(xiàng)。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。

以下為原文：

關(guān)于對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)采取出具警示函措施的決定

大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)：

經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所在為當(dāng)代東方投資股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱當(dāng)代東方）出具2018年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告（大信審字〔2019〕第1-10241號(hào)）過(guò)程中，存在違反業(yè)務(wù)規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問(wèn)題如下：

一、計(jì)劃審計(jì)工作方面

未對(duì)公司及你所認(rèn)定的部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控程序。當(dāng)代東方2018年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告列明的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括對(duì)外擔(dān)保，但審計(jì)人員未對(duì)對(duì)外擔(dān)保設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中雖對(duì)全部擔(dān)保執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔(dān)保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽(yáng)盟將威影視文化有限公司（以下簡(jiǎn)稱盟將威）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試中，你所將營(yíng)業(yè)收入的截止性認(rèn)定確定為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但未對(duì)銷售收入的截止性認(rèn)定設(shè)計(jì)控制目標(biāo)并進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

1.未對(duì)資金管理中的募集資金管理和資金預(yù)算管理進(jìn)行了解與測(cè)試。一是2018年10月，當(dāng)代東方未按時(shí)歸還用于暫時(shí)補(bǔ)流的募集資金，且公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內(nèi)控中最重要的一環(huán)，你所在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中未對(duì)募集資金的管理進(jìn)行了解并執(zhí)行控制測(cè)試。二是資金管理內(nèi)部控制底稿顯示公司根據(jù)預(yù)算進(jìn)行付款，但你所未對(duì)資金管理預(yù)算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

2.未區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式對(duì)銷售內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測(cè)試。當(dāng)代東方及其子公司盟將威、河北當(dāng)代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當(dāng)代陸玖文化傳媒有限公司（以下簡(jiǎn)稱當(dāng)代陸玖）的銷售業(yè)務(wù)包含浮動(dòng)收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費(fèi)（或推廣費(fèi)）收入，業(yè)務(wù)模式不一樣，你所未考慮不同業(yè)務(wù)模式的流程及風(fēng)險(xiǎn)特征有針對(duì)性設(shè)計(jì)控制測(cè)試點(diǎn)，而采取統(tǒng)一控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條、第四條的規(guī)定。

（二）控制測(cè)試方面

1.未單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，也未對(duì)與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序。在商譽(yù)減值測(cè)試的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施中，你所設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施第（1）條為：“評(píng)價(jià)并測(cè)試商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，包括對(duì)關(guān)鍵假設(shè)的采用及減值計(jì)提金額的復(fù)核和審批”。但你所沒(méi)有單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。商譽(yù)減值測(cè)算中當(dāng)代東方采用未來(lái)現(xiàn)金流量法測(cè)算子公司盟將威、霍爾果斯當(dāng)代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預(yù)算密切相關(guān)，但你所未針對(duì)這幾家子公司的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

2.未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測(cè)試。在當(dāng)代東方應(yīng)收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)的情況下，你所未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收?qǐng)?zhí)行控制測(cè)試和穿行測(cè)試，未核實(shí)應(yīng)收賬款催收內(nèi)控是否有效。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第四款的規(guī)定。

3.應(yīng)收賬款信用控制內(nèi)部控制審計(jì)不到位。審計(jì)底稿關(guān)于信用額度說(shuō)明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺(tái)，其基本是國(guó)家控股的，其信用狀況較好，實(shí)際操作中未再進(jìn)行授信審批”，實(shí)際上當(dāng)代東方客戶有較多客戶為非國(guó)企，你所未對(duì)非國(guó)企客戶信用控制執(zhí)行審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

4.部分采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。當(dāng)代東方要求對(duì)預(yù)算內(nèi)500萬(wàn)元（含）以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，以及預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以內(nèi)或單筆金額100萬(wàn)人民幣以內(nèi)的業(yè)務(wù)采購(gòu)，由董事長(zhǎng)進(jìn)行審批；對(duì)于預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以上且單筆金額100萬(wàn)人民幣以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，還應(yīng)提交董事會(huì)對(duì)其進(jìn)行決議。你所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未關(guān)注相關(guān)采購(gòu)是否屬于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)，也未關(guān)注到部分500萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)未經(jīng)董事長(zhǎng)審批的情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

5.未對(duì)銀行存款安全管理控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序?？刂茰y(cè)試過(guò)程記錄表中銀行存款安全管理控制活動(dòng)是否得到有效執(zhí)行的結(jié)論為“否”，測(cè)試樣本中當(dāng)代東方財(cái)務(wù)印章使用登記表中“銀行賬戶的開(kāi)立、變更或注銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理、總裁、董事長(zhǎng)審批”控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的執(zhí)行情況為“財(cái)務(wù)副總裁審批”，測(cè)試說(shuō)明為“企業(yè)開(kāi)戶或銷戶需借公章，在申請(qǐng)借出公章時(shí)需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)在申請(qǐng)表上寫明原因”，但是你所未進(jìn)一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

6.對(duì)部分控制測(cè)試偏差未說(shuō)明及進(jìn)一步核實(shí)。當(dāng)代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關(guān)于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說(shuō)明“在協(xié)議簽署前當(dāng)代東方已按委托方要求開(kāi)展了部分工作”。你所在控制測(cè)試時(shí)選取了該合同，但是底稿中無(wú)關(guān)于該偏差的說(shuō)明，也無(wú)對(duì)該偏差進(jìn)一步核實(shí)的記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

7.預(yù)付賬款管理中對(duì)應(yīng)的合同進(jìn)度管理部分未形成審計(jì)工作底稿，僅有審計(jì)結(jié)論。截至2018年12月31日，當(dāng)代東方預(yù)付賬款賬面余額6.01億元，占總資產(chǎn)的28.14%，在當(dāng)代東方預(yù)付賬款期末余額較大的情況下，你所未就合同進(jìn)度管理部分形成審計(jì)工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”部分列明“采購(gòu)與付款循環(huán)存在缺陷：未及時(shí)關(guān)注投資項(xiàng)目動(dòng)態(tài)”。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)底稿不完整。當(dāng)代陸玖銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試，核對(duì)供帶證明并記錄應(yīng)收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測(cè)試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過(guò)觀察及詢問(wèn)確定?！钡闼葱纬捎^察記錄和詢問(wèn)記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，我局?jǐn)M對(duì)你所采取出具警示函的監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。你所應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)證券法律法規(guī)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格規(guī)范信息披露行為，杜絕此類行為再次發(fā)生。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局

2020年1月7日