一、內(nèi)部審計的特征

很多教科書講起內(nèi)部審計的特征都會和外部審計來比較，這樣確實便于理解，但對于非審計專業(yè)的人來說，還要對內(nèi)部審計和外部審計同時了解。我們這里就內(nèi)部審計來談內(nèi)部審計，從企業(yè)組織的角度來談內(nèi)部審計的特征。

1.內(nèi)部審計是企業(yè)組織發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。內(nèi)部審計不是隨著企業(yè)組織的成立而出現(xiàn)的，而是企業(yè)組織發(fā)展一定階段的產(chǎn)物。這是和企業(yè)組織里面的財務(wù)、人事、行政、銷售、生產(chǎn)等職能單位不一樣的。企業(yè)組織一成立，生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事、行政就會自然而然地出現(xiàn)，這是企業(yè)組織生存的需要。而企業(yè)組織發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是規(guī)模越大，分支機構(gòu)越多，對內(nèi)部審計的需求也就越大。

2.內(nèi)部審計是企業(yè)組織的一種管理手段。董事會、外部審計、內(nèi)部審計是企業(yè)組織治理的三大基石。而內(nèi)部審計是一種廣義的管理手段。內(nèi)部審計并不只是去審核財務(wù)憑證、財務(wù)報表，并不只是去評價已經(jīng)或正在發(fā)生的經(jīng)濟事項，更重要的是去促進企業(yè)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在企業(yè)組織的價值鏈中，內(nèi)部審計也為企業(yè)組織創(chuàng)造價值。脫離的管理的內(nèi)部審計，也會被管理層所拋棄，最終成為擺設(shè)。這是實踐證明的。

3.監(jiān)督職能是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。董事會、管理層就是要通過內(nèi)部審計來對經(jīng)營環(huán)節(jié)的各個層面實施監(jiān)督。通過監(jiān)督，審計部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，發(fā)現(xiàn)需要引起管理層重視的重大風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)舞弊事件，發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作，等等。如果內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能，那么服務(wù)與咨詢職能也只是空談。

4.內(nèi)部審計具有相對獨立性。內(nèi)部審計在企業(yè)組織里的優(yōu)勢以及能發(fā)揮作用的條件就是保持相對獨立性。先來談獨立性。內(nèi)部審計應(yīng)該不參與具體的經(jīng)營活動，應(yīng)該不受企業(yè)組織其他職能部門的影響。內(nèi)部審計部門應(yīng)該直接向董事會和管理層匯報。內(nèi)部審計只有具有獨立性，才會保持評價的客觀、公正。所謂相對，是指內(nèi)部審計不能完全脫離與企業(yè)組織具體經(jīng)營的聯(lián)系，在企業(yè)生存和發(fā)展條件下，獨立地發(fā)表審計意見。

二、內(nèi)部審計的范圍

以發(fā)展的眼光看，內(nèi)部審計的范圍由小到大，由財務(wù)向經(jīng)營，由經(jīng)營向內(nèi)部控制和風(fēng)險管理逐漸拓展。我們從三個角度來看內(nèi)部審計的范圍。

1.從經(jīng)營管理流程角度看，內(nèi)部審計涉及幾乎所有的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事、行政等等。

2.從經(jīng)營管理層次角度看，內(nèi)部審計既可以涉及操作層面的，又可以涉及戰(zhàn)略決策層面的。

3.從時間的角度看，內(nèi)部審計可以事前、事中、事后地開展審計檢查。

內(nèi)部審計的范圍可以分理論上的審計范圍和實際中的審計范圍。理論上的審計范圍非常廣，企業(yè)組織的所有經(jīng)濟行為和事項都可以作為審計對象。但實際中的審計范圍，還要受管理層要求、審計部門的能力、審計部門的資源等諸多因素所限制，審計部門想審什么，會審什么，不是自己說了算的。

三、小結(jié)

無論如何理解內(nèi)部審計的特征和范圍，都是要在特定的企業(yè)組織環(huán)境中來實踐內(nèi)部審計。審計人員可以去逐步實踐自己的審計理念，但前提是，審計理念和企業(yè)組織的價值理念相一致。