1內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成成分內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中日常審計(jì)的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度中，有專門為內(nèi)部審計(jì)制定的需要達(dá)到的目的和完成的任務(wù)。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)本身就是單位對自己的經(jīng)營管理作出獨(dú)立評價的一種活動、一種控制，屬于內(nèi)部控制中環(huán)境控制要素的范疇。為了促使單位能將環(huán)境有效地控制好，協(xié)助高層管理員監(jiān)督運(yùn)行程序的有效性和內(nèi)部控制政策，為內(nèi)部控制的改進(jìn)和提高提出建設(shè)性的意見。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有無法取代的作用。

1.2內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進(jìn)行評價和監(jiān)督。評價財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)資料是否完整、可靠、不失真；是否達(dá)到了企業(yè)對營運(yùn)的效果或目的；是否符合國家的法律法規(guī)；在過程中是否確實(shí)發(fā)揮了對企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否齊全等。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于會計(jì)和財(cái)務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對財(cái)務(wù)的審計(jì)延伸到了經(jīng)營管理的方面。

1.3內(nèi)部審計(jì)的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)逐漸從一個單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓉?，?nèi)部審計(jì)相對于內(nèi)部控制制度具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，如此才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮客觀的監(jiān)督作用，對企業(yè)的財(cái)務(wù)作出最公正的評價。內(nèi)部審計(jì)起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財(cái)政的安全，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致會計(jì)審計(jì)也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變?！肮芾?效益”這四個字是國家審計(jì)署審計(jì)長李金華對內(nèi)部審計(jì)所作出的一個定義“。確認(rèn)和建議”則成為內(nèi)部審計(jì)師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復(fù)核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制保障機(jī)制的完善

2.1強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的最終目標(biāo)是為了盈利。因此，企業(yè)的目標(biāo)就是確定企業(yè)的股東價值和效率。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標(biāo)存在著一致性。只要在不違背國家的各項(xiàng)規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強(qiáng)管理效率，提高企業(yè)運(yùn)營中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報(bào)告，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯誤，有利于管理層對業(yè)績和盈利進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。

2.2加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球社會環(huán)境的變化，周圍的大環(huán)境對企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大，所以企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、審核和評價，確定風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，才能在風(fēng)險(xiǎn)到來時，將風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的傷害度降低到最小和運(yùn)用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)所帶來的傷害。其實(shí)，在內(nèi)部控制的初始就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，其實(shí)在各個部門中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實(shí)也是建立在信息反饋和風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達(dá)到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防和消除風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)施的有利保障，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的保障。

2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責(zé)任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)利的激勵和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機(jī)制，同時也為了防止經(jīng)營者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴(yán)重的利益糾紛，導(dǎo)致信息目標(biāo)的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排 關(guān)系框架 控制機(jī)制”。

2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時也經(jīng)歷過初稿、匯總、修改、實(shí)施等一系列制式化過程，但審計(jì)人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國，內(nèi)部控制制度主要是由總部負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制進(jìn)行整體的設(shè)計(jì)，然后才由各個部門自己起草與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再從總部匯總到相應(yīng)的管理部門。內(nèi)部審計(jì)可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、解決問題，并進(jìn)行評價和監(jiān)督的一個過程，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地更新，從而使制度更加完善。

3內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施

3.1內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須經(jīng)歷兩個基本階段就是計(jì)劃和實(shí)施。企業(yè)對每件事情都做一個計(jì)劃并進(jìn)行審核的過程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計(jì)是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會計(jì)控制程序中的最后一個環(huán)節(jié)。其實(shí)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿足管理者對企業(yè)管理的要求，因?yàn)槠浔O(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督向事前和事中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對會計(jì)工作進(jìn)行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責(zé)，及時進(jìn)行補(bǔ)救和休整。內(nèi)部審計(jì)目前僅依靠內(nèi)部審計(jì)人員自身單方面的力量開始向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向進(jìn)行發(fā)展，這是企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的評價和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。

3.2內(nèi)部審計(jì)要從勘查錯誤，防止弊端向管理服務(wù)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變國家的日漸強(qiáng)大，意味著國家對企業(yè)的監(jiān)控也越來越嚴(yán)格，約束的條件也不斷擴(kuò)大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財(cái)務(wù)賬上的錯誤弊端也逐漸減少，會計(jì)電算化的應(yīng)用也越來越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的防止錯誤開始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)也從簡單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開始向內(nèi)部評價和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準(zhǔn)確、及時向組織管理的相關(guān)政府部門報(bào)告有關(guān)防止錯誤和弊端的資產(chǎn)保護(hù)信息外，還需要對控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見和確實(shí)可行的改進(jìn)措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進(jìn)行管理活動和各項(xiàng)控制活動的開展，促使企業(yè)經(jīng)營效率的不斷提高。

3.3要對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及對其定位上，應(yīng)該堅(jiān)持權(quán)威性原則和獨(dú)立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計(jì)組織，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營造良好的審計(jì)環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績，而且增強(qiáng)了企業(yè)的獨(dú)立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。

4結(jié)語

強(qiáng)有力的監(jiān)督力量是為了避免企業(yè)在程序和制度不明確的情況下，違反了政策而受到懲罰。因此，必須建立加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，健全內(nèi)部控制體系，使之能夠有效運(yùn)行。只有使內(nèi)部審計(jì)制度更加制度化和規(guī)范化，才能使企業(yè)獲得最大的利益并勇于應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)。

作者：宋雨格單位：濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院