從理論上講，銀行存款審計(jì)的主要手段包括內(nèi)部控制測試、核查流量和余額、核查定期存款、各類存款、余額確認(rèn)等。國家審計(jì)主要審計(jì)政府財(cái)政資金、行政事業(yè)單位和企業(yè)財(cái)政收支資金三類銀行存款。結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目類型，采取有針對性的審計(jì)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類相關(guān)舞弊行為或重大案件，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)政資金銀行存款審計(jì)辦法

在政府財(cái)政資金收支審計(jì)中，銀行存款欺詐的一般目的是掩蓋相關(guān)人員挪用或挪用公款的行為。由于財(cái)務(wù)收支相對于企業(yè)來說比較簡單，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和核算也比較簡單。在這種情況下，有意造假的管理人員通常不遵守或不建立內(nèi)部控制制度，使用偽造的簽名、印章或銀行對賬單。等進(jìn)行詐騙。針對這些情況，審計(jì)師應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。

（一）審查內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)用情況，確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

運(yùn)用觀察、詢問等方式，重點(diǎn)了解銀行存款收支是否按規(guī)定程序和權(quán)限辦理。出納與會(huì)計(jì)職責(zé)是否嚴(yán)格分開；經(jīng)審核銀行存款日記賬是否按合法收付憑證登記入賬；按順序簽發(fā)作廢支票是否加蓋“作廢”字樣，并與存根一起保管；是控制，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。被審計(jì)單位未編制銀行余額調(diào)整表的，非出納人員應(yīng)當(dāng)一一核對銀行日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)整表。審計(jì)員可以選擇大項(xiàng)目進(jìn)行檢查并檢查余額。

（二）核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章的真實(shí)性。

必需的審核員具有一定的印章或簽字鑒定經(jīng)驗(yàn)。

(3)識別、核對銀行對賬單信息。

首先，核實(shí)銀行對賬單的真實(shí)性。了解各家商業(yè)銀行對賬單的格式，將可疑對賬單與同一家銀行確認(rèn)真實(shí)的對賬單進(jìn)行核對，對比印章、紙張質(zhì)量、格式，看是否屬實(shí)。如有疑問和情況，請攜帶對賬單到銀行進(jìn)行鑒定或要求銀行重新提供對賬單。此外，還有一些小竅門可以驗(yàn)證語句的真實(shí)性。例如，單位活期存款通常按季結(jié)息，每季度最后一個(gè)月的20日為結(jié)息日。將利息基數(shù)乘以對應(yīng)的日利率，就得到該賬戶本季度的應(yīng)付利息。計(jì)息公式為利息=本季度計(jì)息基數(shù)×日利率。抽取部分被審計(jì)單位對票據(jù)進(jìn)行抽查，檢查結(jié)息日是否正確，計(jì)息是否準(zhǔn)確。

(4)按照確定的實(shí)質(zhì)性測試的要點(diǎn)和程序?qū)︺y行存款賬戶進(jìn)行審計(jì)。

核對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額，確認(rèn)是否相符。如果不匹配，應(yīng)查明原因，評估錯(cuò)誤對報(bào)告的影響，是否存在故意行為。

二、行政事業(yè)單位銀行存款審計(jì)辦法

行政事業(yè)單位銀行存款普遍存在的問題是多賬戶開立、私人小金庫、資金閑置等。因此，除了財(cái)政資金的審計(jì)程序外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）核查行政機(jī)關(guān)開戶審批情況。一般情況下，獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位除有特殊規(guī)定外，原則上只能開立一個(gè)基本存款賬戶。行政事業(yè)單位存在多個(gè)賬戶的，需核對相應(yīng)的審批文件、印章、印章、管理審批人員是否齊全，是否存在隨意多開賬戶等問題，是否符合規(guī)定按照國務(wù)院、財(cái)政部、省人民政府、省財(cái)政廳的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。文件規(guī)定已開立專項(xiàng)存款賬戶，是否按規(guī)定對指定專項(xiàng)資金實(shí)行專項(xiàng)賬戶管理和專項(xiàng)資金管理。

（二）重點(diǎn)檢查單位的工會(huì)、幼兒園、黨組織、接待組織事業(yè)單位、食堂等單位開立的基本存款賬戶支出范圍，是否存在超額獎(jiǎng)金補(bǔ)貼。并檢查上述部門以外的其他非財(cái)務(wù)部門是否存在銀行開戶問題。還要注意是否存在截留本應(yīng)上繳財(cái)政的預(yù)算外收入，規(guī)避預(yù)算管理，直接用于各部門支出的情況。

（三）檢查是否存在將單位資金作為定期存款存放或委托理財(cái)?shù)刃袨椋欠翊嬖诠钏侥即娣?。并注意發(fā)現(xiàn)是否存在商業(yè)銀行存款返還、重大投資損失、個(gè)人腐敗、利息不記賬等隱患。

查明上述問題，需要采取內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查等方法。首先，根據(jù)行政機(jī)關(guān)的權(quán)限范圍和審批權(quán)限大小，確定重點(diǎn)單位和重點(diǎn)領(lǐng)域。當(dāng)銀行賬戶存在重大疑點(diǎn)或有舉報(bào)等線索時(shí)，應(yīng)請中國人民銀行或商業(yè)銀行配合提取開戶資料、對帳單、銀行記賬憑證原件，或到工商銀行商務(wù)主管部門審查被審計(jì)單位設(shè)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體等相關(guān)信息。

三、企業(yè)銀行存款審計(jì)辦法

除了大型國有企業(yè)可能存在的挪用、挪用資金等違法行為外，更多的欺詐行為是圍繞虛報(bào)利潤、提供虛假會(huì)計(jì)信息以完成評估、指數(shù)化或影響股票等目的實(shí)施的價(jià)格。因此，除落實(shí)上述審核辦法外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表查清未核算項(xiàng)目的真實(shí)性，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日未清賬款。當(dāng)存在大筆未付賬款時(shí)，要查明其真實(shí)用途，判斷大筆資金收入來源是否可疑，是否及時(shí)入賬。還應(yīng)核實(shí)所附原始文件是否真實(shí)、完整、合法。公司無法對異常事件作出合理解釋的，應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)問題進(jìn)行深入調(diào)查。部分公司在編制合并報(bào)表時(shí)，采用選擇性記錄與關(guān)聯(lián)方交易的方式，掩蓋上市公司大股東資金占用問題。例如A公司控制B公司，B公司控制?C公司，B公司是上市公司，A公司占用了C公司的巨額資金，當(dāng)A公司財(cái)務(wù)狀況不佳，無力償還貸款時(shí)，如果在B公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)披露，將引起監(jiān)管部門的注意，也可能導(dǎo)致C公司因該筆款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而蒙受巨額損失。因此，B公司在臨近會(huì)計(jì)期末向C公司支付款項(xiàng)，未作任何會(huì)計(jì)處理，視為未清銀行存款。 C公司直接或間接收到款項(xiàng)后，立即記為A公司的還款，從而虛構(gòu)控股股東的還款，虛增貨幣資金。

（二）被審計(jì)單位有定期存款和大量應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)時(shí)，需要考慮是否有未入賬資金和應(yīng)付票據(jù)的可能，索取公司定期存款證明原件，并核查是否存在質(zhì)押等情況 企業(yè)向?qū)Ψ介_具無實(shí)質(zhì)交易內(nèi)容的銀行承兌匯票，然后通過票據(jù)貼現(xiàn)等方式變相獲取銀行貸款。雖然隨著銀行監(jiān)管技術(shù)的進(jìn)步，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑貼現(xiàn)，但此類問題仍難以杜絕。如果被審計(jì)單位不記錄貼現(xiàn)后的銀行存款、應(yīng)付票據(jù)和財(cái)務(wù)費(fèi)用，審計(jì)人員將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）在抽查大額銀行存款收付款時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的業(yè)務(wù)。審計(jì)人員仔細(xì)篩選交易是否為被審計(jì)單位的真實(shí)業(yè)務(wù)，是否有充分證據(jù)證明其真實(shí)性；付款人與被審核單位是否有頻繁的業(yè)務(wù)往來；結(jié)合應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款相關(guān)明細(xì)賬的審計(jì)，對報(bào)表日至審計(jì)日的資產(chǎn)負(fù)債大額銀行存款收支進(jìn)行分析；對臨近期末收到的大額貨款，應(yīng)詳細(xì)核對銀行收據(jù)等會(huì)計(jì)憑證，核對合同、儲(chǔ)運(yùn)單、運(yùn)輸發(fā)票等原始單據(jù)。如有嚴(yán)重懷疑，可到對方單位取證。

總之，銀行存款的審計(jì)也離不開其他業(yè)務(wù)周期的審計(jì)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部順暢的協(xié)調(diào)協(xié)作組織機(jī)制也是保證銀行存款審計(jì)質(zhì)量的重要前提。審計(jì)組要充分研究發(fā)現(xiàn)的各類疑點(diǎn)，運(yùn)用專業(yè)判斷，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)與銀行存款收支的關(guān)系，挖掘深層次隱性銀行存款收支舞弊問題，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

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