引導(dǎo)語

企業(yè)內(nèi)部控制話題博大精深，限于篇幅限制，小編此處僅對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控板塊拋磚引玉，后續(xù)小編將以系列文章的形式，將內(nèi)控各版塊的分享給大家。江郎才不盡，分享無止境，感謝大家持續(xù)關(guān)注“正領(lǐng)咨詢”。

01

內(nèi)部控制：一只有形亦無形的手

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

通俗一點(diǎn)來講，內(nèi)部控制是一套全面、系統(tǒng)、規(guī)范的實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的方法體系。企業(yè)要搞好內(nèi)部控制，就必須搭建一套成文的內(nèi)控制度為執(zhí)行依據(jù)，并在企業(yè)各級(jí)人員的配合下，有效落實(shí)且不斷完善該內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制不像具體業(yè)務(wù)單元一樣可以通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量化考核業(yè)績(jī)，但它植根于經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，在有形無形中發(fā)揮著它規(guī)范各業(yè)務(wù)單元管理、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的作用，故而說內(nèi)部控制是一只有形亦無形的手，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范內(nèi)部運(yùn)作，確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)足發(fā)展。

02

財(cái)務(wù)內(nèi)控舉足輕重

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》等規(guī)章、指引均對(duì)發(fā)行人內(nèi)部控制的健全及有效性提出了要求，“是否建立、健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度”成為IPO審核中的一項(xiàng)重要審查指標(biāo)。近年來，因財(cái)務(wù)規(guī)范性因素被否的IPO案例幾乎占半壁江山，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控是IPO關(guān)于內(nèi)控審查的重中之重。

03

財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)容

什么是財(cái)務(wù)內(nèi)控？財(cái)務(wù)內(nèi)控是指與企業(yè)資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制措施，企業(yè)資金活動(dòng)包括資金的籌集、保管、使用及記錄的全過程。財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)容具體包括：資金收入及支出是否真實(shí)、合法、合規(guī)；資金保管是否安全、合理；銀行賬戶及票據(jù)使用是否合法合規(guī)；是否完善內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，以合理保障企業(yè)采購與付款、銷售與收款、研發(fā)與費(fèi)用控制、資產(chǎn)管理、合同管理、費(fèi)用報(bào)銷、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等日常經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)良好運(yùn)行并得到有效控制。

04

財(cái)務(wù)內(nèi)控的IPO審核重點(diǎn)

通過對(duì)歷年來IPO被否的案例總結(jié)，IPO財(cái)務(wù)內(nèi)控審核的重點(diǎn)在于：

1、資金進(jìn)出渠道是否合法合規(guī)

（1）是否存在為滿足貸款銀行受托支付要求，在無真實(shí)業(yè)務(wù)支持情況下，通過供應(yīng)商等取得銀行貸款或?yàn)榭蛻籼峁┿y行貸款資金走賬通道（即“轉(zhuǎn)貸”行為）。

IPO被否案例：2017年11月1日晚間，據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《第十七屆發(fā)審委2017年第23次會(huì)議審核結(jié)果公告》顯示，無錫普天鐵心股份有限公司(下簡(jiǎn)稱“普天鐵心”)首發(fā)申請(qǐng)被否。在被否原因中，發(fā)審委提到：“普天鐵心報(bào)告期內(nèi)多次大額資金通過往來單位獲取銀行貸款、為客戶獲取銀行貸款、開具無真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票，累計(jì)通過往來單位取得銀行貸款總額1.84億元，向供應(yīng)商轉(zhuǎn)讓票據(jù)融資總額2241.94萬元?！卑l(fā)審委質(zhì)疑該行為存在利益輸送、違法違規(guī)、影響銷售真實(shí)性及收入確認(rèn)準(zhǔn)確性且內(nèi)控制度不健全無法有效執(zhí)行。

（2）是否利用個(gè)人賬戶對(duì)外收付款項(xiàng)。

IPO被否案例：2017年6月，仲景大廚房就因?yàn)榇嬖诖罅康默F(xiàn)金交易和員工卡個(gè)人代收銷售款等問題遭到發(fā)審委否決；同年10月，湘北威爾曼制藥也由于存在大量現(xiàn)金收款以及虛開發(fā)票遭到否決；12月，金丹科技（832821）則因存在向農(nóng)戶個(gè)人或經(jīng)紀(jì)人現(xiàn)金采購和出納人員網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬的方式采購原材料，而被發(fā)審委重點(diǎn)詢問。

2、銀行賬戶、票據(jù)的使用是否合法、合規(guī)

（1）是否向關(guān)聯(lián)方或供應(yīng)商開具無真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù)，通過票據(jù)貼現(xiàn)后獲取銀行融資；

IPO被否案例：四川安寧鐵鈦股份有限公司（簡(jiǎn)稱“安寧鐵鈦”）于2017年12月 19日IPO被否，未完全按照合同約定用途使用票據(jù)貼現(xiàn)資金是其被否的重要原因之一。安寧鐵鈦在2014年至2016年間，存在未完全按照合同約定用途使用票據(jù)貼現(xiàn)資金的情形，通過指定交易方取得銀行融資，交易方收到銀行資金再轉(zhuǎn)回安寧鐵鈦。

（2）出借公司賬戶為他人收付款項(xiàng)。

出借公司賬戶為他人收付貨款屬于證監(jiān)會(huì)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形的情形之一。

3、資金保管、使用不規(guī)范

（1）實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方占用資金；

實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方占用大額資金，并且未及時(shí)清理，屬于證監(jiān)會(huì)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形的情形之一，會(huì)被證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)問詢。

（2）與關(guān)聯(lián)方或第三方直接進(jìn)行資金拆借；

IPO被否案例：蚌埠市雙環(huán)電子集團(tuán)股份有限公司(2017年5月17日創(chuàng)業(yè)板被否，被否理由之一為：報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人與順達(dá)電子資金拆借持續(xù)發(fā)生,主要用于控股股東及其他少數(shù)股東、無關(guān)聯(lián)第三方的個(gè)人需求。

（3）違反內(nèi)部資金管理規(guī)定對(duì)外支付大額款項(xiàng)、大額現(xiàn)金借支和還款、挪用資金等重大不規(guī)范情形。

違規(guī)大額現(xiàn)金收付、資金管理不規(guī)范出現(xiàn)挪用資金情形屬于證監(jiān)會(huì)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形的情形之一。

4、相關(guān)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合理

是否存在不真實(shí)的業(yè)務(wù)，或非必要而通過關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款等行為。

通過第三方代收貨款屬于核查問題之一，一旦發(fā)行方無法證明其真實(shí)性、合理性，會(huì)成為重點(diǎn)問詢及被否的因素。

5、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及內(nèi)部控制是否完善、是否有效執(zhí)行

（1）是否建立并有效執(zhí)行：會(huì)計(jì)核算/財(cái)務(wù)管理、貨幣資金管理（含銀行賬戶、票據(jù)）、印章管理、倉庫管理、費(fèi)用報(bào)銷、合同管理、采購管理、銷售管理、人力資源管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)內(nèi)控制度。

（2）是否存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不相容崗位職務(wù)未分離，相關(guān)原始憑證缺失，不符合會(huì)計(jì)報(bào)銷規(guī)定及相關(guān)內(nèi)控制度要求。

05

擬IPO企業(yè)如何抓好財(cái)務(wù)內(nèi)控

對(duì)于擬IPO企業(yè)，應(yīng)從如下幾方面做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作：

1、練好內(nèi)功，朝著業(yè)財(cái)結(jié)合的目標(biāo)，梳理各業(yè)務(wù)流程、科學(xué)決策、優(yōu)化授權(quán)與審批環(huán)節(jié)、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立并不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并有效的付諸執(zhí)行。具體來說，企業(yè)首先需要設(shè)計(jì)一套適合自身的財(cái)會(huì)制度，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（如：貨幣資金管理、采購管理、倉庫管理、銷售管理、人事考勤、報(bào)銷管理、資產(chǎn)管理…）擬定相應(yīng)的管理制度。制度擬定和崗位安排應(yīng)符合“不相容職務(wù)分離”的內(nèi)部控制原則，不相容職務(wù)是否相分離是衡量一個(gè)企業(yè)內(nèi)控管理工作是否到位的重要考量因素；

2、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)在法律、規(guī)則容許的范圍內(nèi)行事，不貪圖便利、不繞過法律、規(guī)章制度走捷徑。

以下是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中極易踩紅線，卻又是審核關(guān)注重點(diǎn)的行為：

（1）規(guī)范管理資金、銀行賬戶及票據(jù)，公司收入、支出從正常、合規(guī)渠道進(jìn)出。除了符合規(guī)定的工資、福利等報(bào)銷支付外，銷售收入、采購貨款等不通過員工或管理人員的個(gè)人賬戶收付款項(xiàng)；

（2）關(guān)聯(lián)方或?qū)嶋H控制人不向企業(yè)借款；

（3）與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允，不通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非真實(shí)交易或通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行違法交易或利益輸送；

（4）不向關(guān)聯(lián)方或供應(yīng)商開具無真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù)，通過票據(jù)貼現(xiàn)后獲取銀行融資；

（5）在無真實(shí)業(yè)務(wù)支持情況下，不通過供應(yīng)商等取得銀行貸款或?yàn)榭蛻籼峁┿y行貸款資金走賬通道（即“轉(zhuǎn)貸”行為）；

（6）實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方存在大額占用資金的，應(yīng)盡快追收、收回；

（7）不出租出借銀行賬戶給其他單位或個(gè)人使用、不進(jìn)行違規(guī)大額現(xiàn)金收付；

（8）不違反財(cái)、稅及其他行業(yè)法律法規(guī)監(jiān)管規(guī)定。

以上是小編基于過往案例作出的部分歸納和梳理。但是，正如世界上沒個(gè)兩片相同的葉子，世界上也沒有兩個(gè)相同的公司，各位客官若對(duì)自家公司特定業(yè)務(wù)背景中遇到的模糊問題找不到解決之道的，小編有個(gè)好建議——?dú)g迎各位帶著問題和與正領(lǐng)咨詢的小伙伴們一起探討。